典当行财务报表审计风险
　　(一)典当行内部控制风险
　　典当行内控制度多数不健全，董事会形同虚设，监事会没有发挥作用，对法人代表和主要业务管理人员缺乏有效的约束;不少典当行没有建立风险管理部(或综合部)，即使建立了，也没有与营业部保持相对独立，营业部鉴定评估、现金收付、当物出入库没有形成相互牵制机制。有的典当行囿于“熟人”典当理念，没有审查当物的所有权证，当物估价不公允，致使贷款当金收不回，绝当物品卖不出去，内部控制制度失灵。
　　(二)典当行财务报表层次风险
　　财务报表作假的主要动机之一是逃税，典当行税负较轻;动机之二是对外融资。《典当管理办法》限制典当行对外借款，银行一般很少愿意放贷给典当行，典当行虚增资产、隐瞒负债、虚增或少计收入、虚报或少算利润的可能性不大。但典当行有可能在设立之初资本金不到位，有的在业务量少时挪用资本金，业务量大时向其他企业拆借资金。
　　笔者认为，典当行财务报表层次主要风险在于适用会计制度不准确，会计核算不准确。1993年，典当行作为金融机构由中国人民银行监管。2000年，典当行被作为一种特殊的工商企业划归国家经贸委监管。2003年被划归国家商务部监管。典当业会计制度因监管部门的频繁变化而不统一。2006年1月，财政部、商务部发布了《典当业务：会计科目和会计报表(征求意见稿)》，大多数典当企业执行此征求意见稿。自2010年1月1日起，典当全行业执行新会计准则。典当行业执行企业会计准则后，不再执行原准则、《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。但据笔者了解，新企业会计准则引进的概念如公允价值、实际利率法，所得税的债务法核算因难度、复杂程度和实际操作难以被企业财务核算人员接受，不少典当行还在执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》，导致财务报表缺乏可比性。
　　(三)典当行财务报表认定层次风险
　　典当行财务报表认定层次审计风险主要是：
　　资产项目潜在的风险：货币资金过少，账存实无。贷款项目短期融资少、数额大、期限长;典当业务单一，超比例放款，集中依赖某一行业或某一当户，对某一当户贷款金额超过注册资本的25%，对典当行某一股东的典当余额超过该股东入股金额;财产权利质押典当余额超过注册资本的50%，房地产抵押典当余额超过注册资本;虚拟典当业务，发放信用贷款、人情贷款、关系贷款。当户超过规定期限未赎当也未续当，未按规定转为绝当物品，虚挂贷款;绝当物品占资产总额比例过大。未按规定足额计提贷款损失准备和坏账准备;已确认并转销的贷款损失，以后又收回的不入账，体外循环。向其他典当行投资或投资办实业。
　　负债项目潜在的风险：将综合费与利息混合在一起，超额收取综合费用，变相预扣当金利息;推迟综合费收入的实现，缓交营业税及所得税;将绝当物品销售收入挂于其他应付款，漏交增值税;向股东方或关联方借款;将集资，变相吸收存款记入其他应付款，利息不入账;将应退还当户的绝当溢价不入账，体外循环。
　　所有者权益项目潜在的风险：典当行贷款损失过大，连续几年经营亏损，致使其净资产低于注册资本的90%。
　　收支项目：做业务不出具当票，按照收付实现制确认综合费及利息收入，收不到就不确认收入;鉴定评估及咨询服务收入不入账;超范围经营，从事民间借贷、垫资、暗拿回扣佣金不入账，体外循环;强行拍卖与变卖当物。

　　审计风险的防范
　　(一)增强审计风险意识
　　在现实工作中，存在审计人员不熟悉《典当管理办法》，不熟悉典当业务流程，不了解典当行会计核算特点的审计人员，这些将会导致审计风险。笔者曾审计一家典当行，该典当行将贷款抵押房屋直接记入存货，而且有的绝当物品达5年以上，这显然夸大了资产实力。因此，典当行审计风险控制必须增强。
　　增强典当行审计风险控制，一是要增强审计人员的法律、责任和风险意识，培养强烈的敬业精神，加强职业道德教育，不能只顾业务收入而忽视社会效益;二是关注典当行的持续经营能力，保持应有的职业怀疑和谨慎的态度。
　　(二)选择经营规范的客户
　　会计师事务所在接受审计委托时，应了解典当行的内部机构、职责分工、管理制度和业务流程，评估典当行的审计风险，对可能存在账外项目以及贷款呆滞诉讼或连续亏损的典当行需慎重选择。
　　首先了解典当行的内部机构设置是否合理，是否明确职责分工，这有助于理解典当不相容岗位是否相分离。一般典当行设置的部门主要有财务部、业务部、综合部、营业部。
　　其次是了解典当行的内部管理制度。了解典当行是否建立《典当操作规程》、《典当公司业务规则》、《房地产典当操作办法》、《典当仓库管理规定》、《典当业务经营和审批岗位职责》、《当票使用管理制度》、《公司财务制度》、《客户信用内部控制制度》，这有助于初步评价典当行内部控制的健全性、合理性。审计人员应确保每笔业务有复核，有检查;当品当物有登记，有人管;每笔资金去向有记录、有监督;在充分保证当户利益的同时，保证每笔贷款资金的安全。
　　(三)委派合适的审计人员
　　典当行审计需要会计师事务所委派具备专业胜任能力和审计经验，熟悉《典当管理办法》及相关法律法规和典当业务流程的审计人员，避免因业务不熟或者知识不够，出现审计风险。
　　(四)进行分析性复核
　　分析性审核有助于确定审计重点，分析性复核的失当容易误导注册会计师做出错误的判断，形成检查风险。据悉，会计制度正趋于统一，但不同行业还是有不同的资金运动特点，典当行必须在一定的资金范围内开展业务，比如：贷款规模不得超过自有资本金的两倍;典当行最多可以负债50%经营，不能随意地过度负债经营;典当行长期资产比例不宜过大;绝当物品约占其营运资本的30%，在当物品约占其营运资本的40%，备用资金约占30%;典当行的业务收入是以综合服务费和绝当物品变卖为主，利息收入只占典当业务收入的一小部分，典当业务收入最多只可能达到公司资本金的100%左右;典当行资金成本、房租归属于财务费用、管理费用等科目，导致毛利率高，净利率接近20%。
　　(五)运用符合性测试
　　审计人员在审计典当行时应进行内部控制制度的健全性初步测试。大多数典当业务主要包括审当、验当、收当、续当、赎当、绝当、库存处理等环节。审计人员在审计时应把好收当和绝当物品处理关，对当户、当物进行查验，对当物进行鉴定评估、确定当期、费率、利率。
　　审计人员应关注的主要风险控制点是：当物可能存在产权不清晰或其他在先权利等陷阱、贷款逾期、当物估价过高，绝当物品滞销。
　　除此之外，审计人员还应进行内部控制制度的符合性测试，即根据典当行的实际情况，检查测试内部控制是否有效，财务的内部控制是否发挥作用。注册会计师可以通过抽查某一大宗房产贷款业务，检查是否签订典当合同，抵押的房产证是否有其所有权或者处分权的合法证明材料，房产典当是否办理公证。审核某几笔已实现的贷款业务当票与身份证是否一致，赎当是否超过期限。观察活当、绝当物品是否分架(箱、柜)存放;检查典当业务登记簿上，对质押当物和当户信息是否逐项登记。评价典当内部控制制度有无薄弱环节，是否健全，是否得到执行，多大程度上能信任该内部控制制度。对内部控制风险的评价结果会影响注册会计师实质性审计策略。

　　(未完待续)