纳税处理
进口汽车关税下调后减税效应分析
来源：中国税务报 添加日期：2018年06月07日
可以预计，进口汽车关税下调后，如果进口汽车经销商能够适当降低进口汽车的售价，既可以让买方享受政府减税的实惠，也可能通过扩大销售增加本企业的收入和降低本企业的成本。
5月22日，经国务院批准，国务院关税税则委员会发布了《关于降低汽车整车及零部件进口关税的公告》。公告中规定，自今年7月1日起，我国进口汽车整车关税税率为25%的135个税号、税率为20%的4个税号的税率，全部降至15%。这项措施将带来政府关税及其他多种税费收入的下降，并影响政府和相关经销商、消费者之间的利益关系。
一辆排气量为4.5升的某型号的进口小汽车，到岸价格为24万元(人民币，下同)，在进口环节涉及4项税收，即关税、消费税、增值税和车辆购置税，上述税收应纳税额的计算方法分别如下：
一、关税
根据国务院发布的进出口关税条例等法规，上述进口小汽车应纳的关税在进口时征收，以关税完税价格(即到岸价格，下同)为计税依据，目前的适用税率为25%，应纳关税税额的计算公式和计算过程如下：
应纳关税税额=关税完税价格×适用税率=24万元×25%=6万元
今年7月1日，上述进口小汽车按照上述价格、公式和15%的新税率计算的应纳关税税额将减至3.6万元，比目前的应纳税额减少2.4万元，降幅为40%。
二、消费税
根据国务院发布的消费税暂行条例等法规，进口小汽车应纳的消费税在进口时征收，以消费税组成计税价格为计税依据，排气量不超过1.0升的，适用税率为1%;排气量超过1.0升，不超过1.5升的，适用税率为3%;排气量超过1.5升，不超过2.0升的，适用税率为5%;排气量超过2.0升，不超过2.5的，适用税率为9%;排气量超过2.5升，不超过3.0升的，适用税率为12%;排气量超过3.0升，不超过4.0升的，适用税率为25%;排气量超过4.0升的，适用税率为40%。目前上述进口小汽车应纳消费税税额的计算公式和计算过程如下：
消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税适用税率)=(24万元+6万元)÷(1-40%)=50万元
应纳消费税税额=消费税组成计税价格×适用税率=50万元×40%=20万元
今年7月1日关税税率降低以后，上述进口小汽车的消费税组成计税价格将随之降至46万元[(24万元+3.6万元)÷(1-40%)=46万元]，应纳消费税税额也将随之减至18.4万元(46万元×40%=18.4万元)，比目前的应纳税额减少1.6万元，降幅为8%。
三、增值税
根据国务院发布的增值税暂行条例等法规，进口汽车在进口环节计征增值税时，以增值税组成计税价格为计税依据，适用税率为16%，目前进口上述小汽车应纳增值税税额的计算公式和计算过程如下：
增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=24万元+6万元+20万元=50万元
应纳增值税税额=增值税组成计税价格×适用税率=50万元×16%=8万元
今年7月1日关税税率降低以后，上述进口小汽车的增值税组成计税价格将随之降至46万元(24万元+3.6万元+18.4万元=46万元)，应纳增值税税额也将随之减至7.36万元(46万元×16%=7.36万元)，比目前的应纳税额减少0.64万元，降幅为8%。
四、车辆购置税
根据国务院发布的车辆购置税暂行条例等法规，进口自用的汽车应纳的车辆购置税在进口时征收，进口商销售的进口的汽车应纳的车辆购置税在买方购买时征收，以车辆购置税组成计税价格为计税依据，适用税率为10%。如果上述进口小汽车是买方自用的，应纳车辆购置税税额的计算公式和计算过程如下：
车辆购置税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=24万元+6万元+20万元=50万元
应纳车辆购置税税额=车辆购置税组成计税价格×适用税率=50万元×10%=5万元
今年7月1日关税税率降低以后，上述进口小汽车的车辆购置税组成计税价格将随之降至46万元(24万元+3.6万元+18.4万元=46万元)，应纳车辆购置税税额也将随之减至4.6万元(46万元×10%=4.6万元)，比目前减少0.4万元，降幅为8%。
根据以上计算，目前进口上述小汽车需要缴纳的上述4项税收合计为39万元(关税6万元+消费税20万元+增值税8万元+车辆购置税5万元=39万元)，相当于上述进口小汽车到岸价格的144.4%(39万元÷27万元=144.4%)。
今年7月1日关税税率降低以后，上述进口小汽车需要缴纳的上述税收将减至33.96万元(关税3.6万元+消费税18.4万元+增值税7.36万元+车辆购置税4.6万元=33.96万元)，比目前的应纳税额减少5.04万元，降幅为12.9%;上述税收相当于上述进口小汽车到岸价格的125.8%(33.96万元÷27万元=125.8%)，比目前的水平下降18.6个百分点。
就进口汽车经销商而言，目前进口上述小汽车需要缴纳关税、消费税和增值税3项税收，合计34万元(关税6万元+消费税20万元+增值税8万元=34万元)。今年7月1日关税税率降低以后，上述税收将减至29.36万元(关税3.6万元+消费税18.4万元+增值税7.36万元=29.36万元)，比目前的应纳税额减少4.64万元，降幅为13.6%。
由此可以预计，如果上述经销商能够在今年7月1日政府实施上述减税措施以后，适当降低进口汽车的售价，既可以让买方享受政府减税的实惠，也可能通过扩大销售增加本企业的收入和降低本企业的成本。据报道，已经有不少进口汽车经销商(包括一些世界著名的大型企业)表示，届时他们将采取适当的降价措施。进一步来看，如果届时进口汽车降价，对于国产汽车的价格和相关的税费也可能产生一定的影响。
当然，税收只是影响汽车售价的因素之一。在政府调整税收的情况下，汽车生产、经营者是否应当调整汽车的售价，调整多少，如何调整，都不会仅取决于政府调整税收的情况，而是应当综合考虑本企业的经营成本、税费核算和营销策略等诸多因素以后决定;消费者是否购车，购车时如何选择，也会有自己的考虑。
(作者：中国法学会财税法学研究会副会长)
5月22日，经国务院批准，国务院关税税则委员会发布了《关于降低汽车整车及零部件进口关税的公告》。公告中规定，自今年7月1日起，我国进口汽车整车关税税率为25%的135个税号、税率为20%的4个税号的税率，全部降至15%。这项措施将带来政府关税及其他多种税费收入的下降，并影响政府和相关经销商、消费者之间的利益关系。
一辆排气量为4.5升的某型号的进口小汽车，到岸价格为24万元(人民币，下同)，在进口环节涉及4项税收，即关税、消费税、增值税和车辆购置税，上述税收应纳税额的计算方法分别如下：
一、关税
根据国务院发布的进出口关税条例等法规，上述进口小汽车应纳的关税在进口时征收，以关税完税价格(即到岸价格，下同)为计税依据，目前的适用税率为25%，应纳关税税额的计算公式和计算过程如下：
应纳关税税额=关税完税价格×适用税率=24万元×25%=6万元
今年7月1日，上述进口小汽车按照上述价格、公式和15%的新税率计算的应纳关税税额将减至3.6万元，比目前的应纳税额减少2.4万元，降幅为40%。
二、消费税
根据国务院发布的消费税暂行条例等法规，进口小汽车应纳的消费税在进口时征收，以消费税组成计税价格为计税依据，排气量不超过1.0升的，适用税率为1%;排气量超过1.0升，不超过1.5升的，适用税率为3%;排气量超过1.5升，不超过2.0升的，适用税率为5%;排气量超过2.0升，不超过2.5的，适用税率为9%;排气量超过2.5升，不超过3.0升的，适用税率为12%;排气量超过3.0升，不超过4.0升的，适用税率为25%;排气量超过4.0升的，适用税率为40%。目前上述进口小汽车应纳消费税税额的计算公式和计算过程如下：
消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税适用税率)=(24万元+6万元)÷(1-40%)=50万元
应纳消费税税额=消费税组成计税价格×适用税率=50万元×40%=20万元
今年7月1日关税税率降低以后，上述进口小汽车的消费税组成计税价格将随之降至46万元[(24万元+3.6万元)÷(1-40%)=46万元]，应纳消费税税额也将随之减至18.4万元(46万元×40%=18.4万元)，比目前的应纳税额减少1.6万元，降幅为8%。
三、增值税
根据国务院发布的增值税暂行条例等法规，进口汽车在进口环节计征增值税时，以增值税组成计税价格为计税依据，适用税率为16%，目前进口上述小汽车应纳增值税税额的计算公式和计算过程如下：
增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=24万元+6万元+20万元=50万元
应纳增值税税额=增值税组成计税价格×适用税率=50万元×16%=8万元
今年7月1日关税税率降低以后，上述进口小汽车的增值税组成计税价格将随之降至46万元(24万元+3.6万元+18.4万元=46万元)，应纳增值税税额也将随之减至7.36万元(46万元×16%=7.36万元)，比目前的应纳税额减少0.64万元，降幅为8%。
四、车辆购置税
根据国务院发布的车辆购置税暂行条例等法规，进口自用的汽车应纳的车辆购置税在进口时征收，进口商销售的进口的汽车应纳的车辆购置税在买方购买时征收，以车辆购置税组成计税价格为计税依据，适用税率为10%。如果上述进口小汽车是买方自用的，应纳车辆购置税税额的计算公式和计算过程如下：
车辆购置税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=24万元+6万元+20万元=50万元
应纳车辆购置税税额=车辆购置税组成计税价格×适用税率=50万元×10%=5万元
今年7月1日关税税率降低以后，上述进口小汽车的车辆购置税组成计税价格将随之降至46万元(24万元+3.6万元+18.4万元=46万元)，应纳车辆购置税税额也将随之减至4.6万元(46万元×10%=4.6万元)，比目前减少0.4万元，降幅为8%。
根据以上计算，目前进口上述小汽车需要缴纳的上述4项税收合计为39万元(关税6万元+消费税20万元+增值税8万元+车辆购置税5万元=39万元)，相当于上述进口小汽车到岸价格的144.4%(39万元÷27万元=144.4%)。
今年7月1日关税税率降低以后，上述进口小汽车需要缴纳的上述税收将减至33.96万元(关税3.6万元+消费税18.4万元+增值税7.36万元+车辆购置税4.6万元=33.96万元)，比目前的应纳税额减少5.04万元，降幅为12.9%;上述税收相当于上述进口小汽车到岸价格的125.8%(33.96万元÷27万元=125.8%)，比目前的水平下降18.6个百分点。
就进口汽车经销商而言，目前进口上述小汽车需要缴纳关税、消费税和增值税3项税收，合计34万元(关税6万元+消费税20万元+增值税8万元=34万元)。今年7月1日关税税率降低以后，上述税收将减至29.36万元(关税3.6万元+消费税18.4万元+增值税7.36万元=29.36万元)，比目前的应纳税额减少4.64万元，降幅为13.6%。
由此可以预计，如果上述经销商能够在今年7月1日政府实施上述减税措施以后，适当降低进口汽车的售价，既可以让买方享受政府减税的实惠，也可能通过扩大销售增加本企业的收入和降低本企业的成本。据报道，已经有不少进口汽车经销商(包括一些世界著名的大型企业)表示，届时他们将采取适当的降价措施。进一步来看，如果届时进口汽车降价，对于国产汽车的价格和相关的税费也可能产生一定的影响。
当然，税收只是影响汽车售价的因素之一。在政府调整税收的情况下，汽车生产、经营者是否应当调整汽车的售价，调整多少，如何调整，都不会仅取决于政府调整税收的情况，而是应当综合考虑本企业的经营成本、税费核算和营销策略等诸多因素以后决定;消费者是否购车，购车时如何选择，也会有自己的考虑。
(作者：中国法学会财税法学研究会副会长)
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