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增值税率下降1个百分点 消费者能得多少好处
来源：中国税务报 添加日期：2018年05月16日
2018年4月4日，财政部、国家税务总局发出了《关于调整增值税税率的通知》，将原适用17%和11%税率的，分别调整为16%和10%，自2018年5月1日起执行。然而，由于对增值税降税的认识不一，各企业对降税的应对不一，如有的将减税额全额变成降价额让利消费者，有的让利一部分，有的则一分不让。从2018年“五一”节前后商品市场的价格来看，有少部分商品的价格已因降税下调，如汽油、柴油、某些品牌汽车和某品牌手机等，这在一定程度上体现了降税惠民的目的。然而，更多商品并没有体现降税惠民，降低了社会对本次降税的感受。那么，名义税率降低1个百分点，对企业、政府和消费者的影响究竟有多大呢?这要分三种情形来分析。
第一种情形：消费者享受了降税全部优惠。
2018年4月30日前，某款品牌手机的零售价为每只8388元，其中含17%的增值税销项税1218.77元、不含税价为7169.23元。2018年5月1日起，该款手机每只降价72元，降为每只8316元，其中含16%的增值税销项税1147.03元、不含税价为7168.97元(不含税销售价实际未变)。那么，名义税率下降了1个百分点，实际税负下降了多少呢?
比较该款手机在增值税税率由17%降为16%前后的每只手机增值税销项税额，减少了71.74元，增值税税负的降幅为5.89%(71.74元/1218.77元)。但必须注意的是，每只手机实际降价72元，大于增值税的降税额度71.74元，这是因为商家在对该款手机降价时，不仅将测算的71.74元取整为72元，而且还将72元全额降低了零售价，即商家将政府对应纳增值税的优惠全部转变为对消费者的优惠，消费者购买该款手机少付的价款实际上是因政府降低增值税税率后少收的增值税税款，商家在本次增值税降税中没有获得好处，消费者享受了增值税减税带来的全部优惠。
由此可见，在不含税销售价不变的情况下，增值税名义税率虽仅降低1个百分点，但原适用17%税率企业的增值税税负降低率为5.89%左右，企业降低的税负将相应减少政府对企业的增值税收入。在此情况下，消费者享受了增值税减税带来的全部优惠。
第二种情形：消费者享受了部分降税优惠。
2018年4月30日前，某地某型号汽油最高零售价为每吨8880元，其中含17%的增值税销项税1290.26元、不含税价为7589.74元。2018年5月1日起，该型号汽油每吨降价75元，降价后为每吨8805元，其中含16%的增值税销项税1214.48元、不含税价为7590.52元。那么，名义税率下降了1个百分点，实际税负下降了多少呢?
比较该型号汽油在增值税税率由17%降为16%前后的每吨销项税额，减少了75.78元，增值税税负的降幅为5.87%(75.78元/1290.26元)。但必须注意的是，该型号汽油实际每吨降价75元，小于增值税的降税额度75.78元，即商家仅将因增值税税率降低而减少的税负75.78元中的75元让惠给了消费者，消费者每购买1吨该型号汽油将少付75元，这少付的75元是由于政府降低增值税税率少收的增值税税款。由此可见，消费者享受了增值税降税带来的大部分优惠，但商家每销售1吨该型号的汽油仍有0.78元没有让惠给消费者，即没有因降低税负而将全部降税额相应降低增值税含税销售额，少降低的0.78元仍然需要消费者买单，这部分仍由消费者买单的销售额在缴纳相应的销项税后变成了商家的利润。在该情况下，商家实际降低的税负为5.81%(75元/1290.26元)，小于全额让惠消费者时的5.87%。
由此可见，在降低增值税税率时，如果企业仅是将从政府获得的降税优惠的一部分让给消费者，即仅是降低部分不含税价，未降低的销售收入(即未让惠给消费者的部分)在缴纳相应的增值税后将转变为企业自己的利润，这时，企业实际降低的税负应小于全部让惠于消费者降低的税负。
第三种情形：消费者没有享受到降税带来的优惠。
2018年5月1日后，某大型超市的某款面包没有因增值税税率降低而降价，每只仍为6.8元，其中含17%的增值税销项税0.99元、不含税价为5.81元。尽管零售价未变，但由于增值税税率降为16%，所以，增值税销项税降为0.94元，不含税价增加为5.86元。不难看出，每只面包增值税销项税减少了0.05元，降幅5.05%(0.05元/0.99元)，不含税价提高了0.05元，增幅0.86%。在此情况下，超市没有降低售价，没有因税率降低让惠于消费者，而是将相当于降税优惠额的这部分销售额在缴纳相应的增值税后变成了商家自己的利润。而消费者每购买一只该款面包仍要支付6.8元，负担没有下降，没有享受到减税带来的优惠。
由此可见，在含税销售价不变的情况下，增值税名义税率虽仅降低1个百分点，但原适用17%税率企业的增值税税负降低率为5.05%，企业降低的税负将相应减少政府对企业的增值税收入。但在此种情况下，政府降税带来的实惠全部被企业享受，消费者没有得到任何实惠。
从上述三种情形还可以看出，不管企业将减税额全额变成降价额让利消费者，还是让利一部分或者一分不让，不管降税给各市场主体带来的影响大小如何，降税都将使企业减少对增值税进项税和销项税的负担和付出，减少现金流出，增加企业的现金流，与此同时，政府是实实在在让出了税收。
(作者单位：江苏省南通市国税局、财政局)
第一种情形：消费者享受了降税全部优惠。
2018年4月30日前，某款品牌手机的零售价为每只8388元，其中含17%的增值税销项税1218.77元、不含税价为7169.23元。2018年5月1日起，该款手机每只降价72元，降为每只8316元，其中含16%的增值税销项税1147.03元、不含税价为7168.97元(不含税销售价实际未变)。那么，名义税率下降了1个百分点，实际税负下降了多少呢?
比较该款手机在增值税税率由17%降为16%前后的每只手机增值税销项税额，减少了71.74元，增值税税负的降幅为5.89%(71.74元/1218.77元)。但必须注意的是，每只手机实际降价72元，大于增值税的降税额度71.74元，这是因为商家在对该款手机降价时，不仅将测算的71.74元取整为72元，而且还将72元全额降低了零售价，即商家将政府对应纳增值税的优惠全部转变为对消费者的优惠，消费者购买该款手机少付的价款实际上是因政府降低增值税税率后少收的增值税税款，商家在本次增值税降税中没有获得好处，消费者享受了增值税减税带来的全部优惠。
由此可见，在不含税销售价不变的情况下，增值税名义税率虽仅降低1个百分点，但原适用17%税率企业的增值税税负降低率为5.89%左右，企业降低的税负将相应减少政府对企业的增值税收入。在此情况下，消费者享受了增值税减税带来的全部优惠。
第二种情形：消费者享受了部分降税优惠。
2018年4月30日前，某地某型号汽油最高零售价为每吨8880元，其中含17%的增值税销项税1290.26元、不含税价为7589.74元。2018年5月1日起，该型号汽油每吨降价75元，降价后为每吨8805元，其中含16%的增值税销项税1214.48元、不含税价为7590.52元。那么，名义税率下降了1个百分点，实际税负下降了多少呢?
比较该型号汽油在增值税税率由17%降为16%前后的每吨销项税额，减少了75.78元，增值税税负的降幅为5.87%(75.78元/1290.26元)。但必须注意的是，该型号汽油实际每吨降价75元，小于增值税的降税额度75.78元，即商家仅将因增值税税率降低而减少的税负75.78元中的75元让惠给了消费者，消费者每购买1吨该型号汽油将少付75元，这少付的75元是由于政府降低增值税税率少收的增值税税款。由此可见，消费者享受了增值税降税带来的大部分优惠，但商家每销售1吨该型号的汽油仍有0.78元没有让惠给消费者，即没有因降低税负而将全部降税额相应降低增值税含税销售额，少降低的0.78元仍然需要消费者买单，这部分仍由消费者买单的销售额在缴纳相应的销项税后变成了商家的利润。在该情况下，商家实际降低的税负为5.81%(75元/1290.26元)，小于全额让惠消费者时的5.87%。
由此可见，在降低增值税税率时，如果企业仅是将从政府获得的降税优惠的一部分让给消费者，即仅是降低部分不含税价，未降低的销售收入(即未让惠给消费者的部分)在缴纳相应的增值税后将转变为企业自己的利润，这时，企业实际降低的税负应小于全部让惠于消费者降低的税负。
第三种情形：消费者没有享受到降税带来的优惠。
2018年5月1日后，某大型超市的某款面包没有因增值税税率降低而降价，每只仍为6.8元，其中含17%的增值税销项税0.99元、不含税价为5.81元。尽管零售价未变，但由于增值税税率降为16%，所以，增值税销项税降为0.94元，不含税价增加为5.86元。不难看出，每只面包增值税销项税减少了0.05元，降幅5.05%(0.05元/0.99元)，不含税价提高了0.05元，增幅0.86%。在此情况下，超市没有降低售价，没有因税率降低让惠于消费者，而是将相当于降税优惠额的这部分销售额在缴纳相应的增值税后变成了商家自己的利润。而消费者每购买一只该款面包仍要支付6.8元，负担没有下降，没有享受到减税带来的优惠。
由此可见，在含税销售价不变的情况下，增值税名义税率虽仅降低1个百分点，但原适用17%税率企业的增值税税负降低率为5.05%，企业降低的税负将相应减少政府对企业的增值税收入。但在此种情况下，政府降税带来的实惠全部被企业享受，消费者没有得到任何实惠。
从上述三种情形还可以看出，不管企业将减税额全额变成降价额让利消费者，还是让利一部分或者一分不让，不管降税给各市场主体带来的影响大小如何，降税都将使企业减少对增值税进项税和销项税的负担和付出，减少现金流出，增加企业的现金流，与此同时，政府是实实在在让出了税收。
(作者单位：江苏省南通市国税局、财政局)
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