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正确纳税 境内机构和个人对外支付七个误区
来源：中国税务报 添加日期：2016年08月12日
随着“一带一路”战略的实施，境内机构和个人对外汇支付的需求将不断提高，税务风险也会相应增加。本文依据《国家税务总局、国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》(国家税务总局、国家外汇管理局公告2013年第40号)等规定，对境内机构和个人(以下称备案人)在实务中常见的七大误区给予正解。
误区一：只要发生对外支付就需办理税务备案
正解：40号公告第一条规定，备案人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)的服务贸易、收益、经常转移和资本项目的下列外汇资金，以及外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上，应办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》(以下简称《备案表》)：一是境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入;二是境外个人在境内的工作报酬，以及境外机构或个人从境内获得收益和经常转移收入;三是境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。
例如，2013年11月1日，根据借款合同规定，居民企业A公司需向非居民B公司支付10月份借款利息4.8万美元。由于支付金额低于5万美金，故A公司不需要向主管税务机关办理和提交《备案表》，可直接到外汇指定银行办理支付业务。
误区二：只要办理税务备案就需先行扣缴所得税
正解：40号公告第六条规定，备案人提交的资料齐全、《备案表》填写完整的，主管国税机关无须当场进行纳税事项审核，应编制《备案表》流水号，在《备案表》上盖章，1份当场退还备案人。第七条规定，备案人完成税务备案手续后，持主管国税机关盖章的《备案表》，按外汇管理规定，到外汇指定银行办理付汇审核手续。
例如，2015年5月10日，经股东大会决定，居民企业A公司向非居民企业B公司支付2014年度股息100万元人民币。5月11日，A公司向主管税务报送了完整的备案资料，提交了《备案表》。主管税务机关当即在《备案表》编制流水号，并退还备案人一份。备案人持《备案表》于当日在外汇指定银行办理了付汇手续。
误区三：只要办理税务备案就避免了税务风险
正解：40号公告第八条规定，主管国税机关或地税机关应自收到《备案表》后15个工作日内，对备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查，并可要求备案人进一步提供相关资料。第九条规定，主管税务机关审查发现对外支付项目未按规定缴纳税款的，应书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴义务，依法追缴税款，按照税收法律法规的有关规定实施处罚。
例如，2015年8月1日非居民企业A公司与居民企业C公司签订《股权转让协议》，将持有的居民企业B公司股权转让给C公司，并于当日生效。10月10日，股权变更手续办理完毕，C公司向主管税务机关提交《备案表》等资料。10月20日，主管税务机关对《备案表》及所附资料进行审查，发现A公司并未按规定缴纳税款，随向其下达《税务事项通知书》，A公司最终补缴了税款和滞纳金。
误区四：低于5万美金的支付项目不必扣缴企业所得税
正解：企业所得税法第三十九条规定，依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。
例如：2016年3月5日，居民企业A公司与非居民企业B公司签订特许权使用费协议，需要支付特许权使用费4万美元。按照40号公告第一条规定，尽管支付金额小于5万美金，不需要申请税务备案，但A公司在支付款项时仍需按企业所得税法规定扣缴B公司应缴纳的所得税。
误区五：双方签订的合同金额即为扣缴税款计税依据
正解：《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第9号)规定，营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。
例如，2016年6月1日，非居民企业A公司与居民企业B公司签订特许权使用费合同，合同金额人民币100万元(合同约定各项税款由A公司承担)。则A公司应纳税款的计税依据=合同金额÷(1+增值税税率)=100÷(1+6%)=94.34(万元)。B公司应扣缴增值税=94.34×6%=5.66(万元);应扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43(万元)。该情形下，合同金额大于计税依据。
误区六：备案人扣缴的增值税不可在申报时予以抵扣
正解：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：……(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
例如，非居民企业A公司于2016年5月派遣人员到居民企业B公司进行设备安装技术指导，经主管税务机关认定，活动构成常设机构。5月份，B公司支付劳务费人民币10万元，扣缴A公司增值税0.6万元(10×6%)。故B公司6月份申报时，应在“增值税纳税申报表附列资料(二)”第七栏税额列填报0.6万元，作为进项税予以抵扣。
误区七：备案人向境外关联方支付的费用均可税前扣除
正解：《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号)规定，依据企业所得税法第四十一条，企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。
例如，2015年12月，居民企业B公司向其境外A集团公司支付服务费人民币300万元。如果A集团公司既没有派人到B公司也没有提供任何服务，即A集团公司未对B公司履行服务职能、未承担任何风险，那么，B公司在计算2015年度应纳税所得额时，就不得将其支付给A集团公司服务费300万元扣除。
作者单位：山东省菏泽市牡丹区国税局
误区一：只要发生对外支付就需办理税务备案
正解：40号公告第一条规定，备案人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)的服务贸易、收益、经常转移和资本项目的下列外汇资金，以及外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上，应办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》(以下简称《备案表》)：一是境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入;二是境外个人在境内的工作报酬，以及境外机构或个人从境内获得收益和经常转移收入;三是境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。
例如，2013年11月1日，根据借款合同规定，居民企业A公司需向非居民B公司支付10月份借款利息4.8万美元。由于支付金额低于5万美金，故A公司不需要向主管税务机关办理和提交《备案表》，可直接到外汇指定银行办理支付业务。
误区二：只要办理税务备案就需先行扣缴所得税
正解：40号公告第六条规定，备案人提交的资料齐全、《备案表》填写完整的，主管国税机关无须当场进行纳税事项审核，应编制《备案表》流水号，在《备案表》上盖章，1份当场退还备案人。第七条规定，备案人完成税务备案手续后，持主管国税机关盖章的《备案表》，按外汇管理规定，到外汇指定银行办理付汇审核手续。
例如，2015年5月10日，经股东大会决定，居民企业A公司向非居民企业B公司支付2014年度股息100万元人民币。5月11日，A公司向主管税务报送了完整的备案资料，提交了《备案表》。主管税务机关当即在《备案表》编制流水号，并退还备案人一份。备案人持《备案表》于当日在外汇指定银行办理了付汇手续。
误区三：只要办理税务备案就避免了税务风险
正解：40号公告第八条规定，主管国税机关或地税机关应自收到《备案表》后15个工作日内，对备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查，并可要求备案人进一步提供相关资料。第九条规定，主管税务机关审查发现对外支付项目未按规定缴纳税款的，应书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴义务，依法追缴税款，按照税收法律法规的有关规定实施处罚。
例如，2015年8月1日非居民企业A公司与居民企业C公司签订《股权转让协议》，将持有的居民企业B公司股权转让给C公司，并于当日生效。10月10日，股权变更手续办理完毕，C公司向主管税务机关提交《备案表》等资料。10月20日，主管税务机关对《备案表》及所附资料进行审查，发现A公司并未按规定缴纳税款，随向其下达《税务事项通知书》，A公司最终补缴了税款和滞纳金。
误区四：低于5万美金的支付项目不必扣缴企业所得税
正解：企业所得税法第三十九条规定，依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。
例如：2016年3月5日，居民企业A公司与非居民企业B公司签订特许权使用费协议，需要支付特许权使用费4万美元。按照40号公告第一条规定，尽管支付金额小于5万美金，不需要申请税务备案，但A公司在支付款项时仍需按企业所得税法规定扣缴B公司应缴纳的所得税。
误区五：双方签订的合同金额即为扣缴税款计税依据
正解：《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第9号)规定，营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。
例如，2016年6月1日，非居民企业A公司与居民企业B公司签订特许权使用费合同，合同金额人民币100万元(合同约定各项税款由A公司承担)。则A公司应纳税款的计税依据=合同金额÷(1+增值税税率)=100÷(1+6%)=94.34(万元)。B公司应扣缴增值税=94.34×6%=5.66(万元);应扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43(万元)。该情形下，合同金额大于计税依据。
误区六：备案人扣缴的增值税不可在申报时予以抵扣
正解：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：……(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
例如，非居民企业A公司于2016年5月派遣人员到居民企业B公司进行设备安装技术指导，经主管税务机关认定，活动构成常设机构。5月份，B公司支付劳务费人民币10万元，扣缴A公司增值税0.6万元(10×6%)。故B公司6月份申报时，应在“增值税纳税申报表附列资料(二)”第七栏税额列填报0.6万元，作为进项税予以抵扣。
误区七：备案人向境外关联方支付的费用均可税前扣除
正解：《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号)规定，依据企业所得税法第四十一条，企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。
例如，2015年12月，居民企业B公司向其境外A集团公司支付服务费人民币300万元。如果A集团公司既没有派人到B公司也没有提供任何服务，即A集团公司未对B公司履行服务职能、未承担任何风险，那么，B公司在计算2015年度应纳税所得额时，就不得将其支付给A集团公司服务费300万元扣除。
作者单位：山东省菏泽市牡丹区国税局
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