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探究企业管理会计报表体系设计
来源：中国会计报 添加日期：2017年08月21日
当前，全面推进管理会计体系建设，已经成为我国政府和企业界会计管理工作的重要内容。笔者拟以航运企业为例，就如何搭建企业管理会计报表体系，进行尝试性探讨。
管理会计与财务会计信息系统衔接
“财务会计信息系统”旨在按照相对标准化、规范化的要求，将企业生产经营活动聚焦在财务，即资金运动过程和结果上，并依据财务会计要素，对各项财务活动进行确认、计量、记录和报告。因此，“财务会计信息系统”是一个闭环的系统。
“管理会计信息系统”同样以企业生产经营活动为基础，但其贯穿于企业整个管理活动中。按照管理的资源整合观点，管理会计信息系统需要提供的是企业资源要素取得、使用和效果的信息。按照管理就是“做决策”的观点，管理会计信息系统提供的资源要素信息需要为特定决策者服务。同时，需要进一步认识到，管理者、企业资源、决策类型、职能设定乃至管理决策环境，存在差异性、动态性，这也就决定了管理会计信息系统是一个开放的系统。
作为会计信息系统的两个分支，上述二者共同构成了现代企业会计系统的有机整体，二者也存在相互依存、相互制约、相互补充的关系。笔者认为，财务会计信息系统和管理会计信息系统在以下4个方面相互关联。
一是会计主体的关联性。两个会计信息系统均需要在同样的会计主体范畴内存在。二是会计期间的衔接性。二者均需要将企业连续不断的经营活动分割为若干较短时期，从而对会计主体在期间和时点的绩效进行评价。三是会计核算对象的联系性。财务会计信息系统的核算对象是“以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动”。管理会计信息系统的核算对象从一定意义上突破了价值运动或资金运动的范畴，将非价值表现的管理要素信息纳入核算中。但是，管理会计信息系统核算对象的外延，仍需要以企业生产经营活动的价值运动为基础和依托而确定。四是信息表现形式的相关性。传统的财务会计信息系统通过获取、确认、计量、记录、计算、分类、归集、汇总等方法，将财务会计信息加工成有序的标准化的财务报表提供给使用者。管理会计信息系统的信息同样需要通过获取、识别、归集、计算、分析、汇总等方法，加工整理形成对管理有用的决策支持信息。
管理会计报表体系的基础性作用
管理会计信息系统需要通过管理会计报表的形式，将财务信息与非财务信息，过去、当前和未来不同时期的信息，局部信息与企业整体信息相互衔接，并有机地协调于企业管理会计报表体系之中。
企业管理会计报表体系的基础性作用表现为以下4个方面。
一是管理会计报表体系勾勒了企业管理活动的基本链条。企业管理会计报表体系不是财务会计报表体系的简单引申，而是企业管理者和管理团队基于对企业管理活动的分析，依据确定的企业成功关键因素，对各项管理信息以价值信息为基础进行的体系化重构而形成的。因此，管理会计报表体系描绘了企业管理活动的基本脉络，设定了企业管理决策的基本模型。
二是企业管理会计报表体系是两个会计信息系统的纽带。管理会计报表体系 中的财务信息是从财务会计信息系统中提取、加工形成的;管理会计信息系统以管理会计报表体系框架，来确定非财务及相关信息的范围和内容，同时以财务会计信息为基础，发挥管理预测功能。
三是管理会计报表体系设定了财务信息与非财务信息的对应关系。企业通过对价值链的分析，确定出价值驱动的财务和非财务因素，并以此构建出管理会计报表体系。这也是全面预算管理的核心理念。在绩效评价活动中，管理会计报表揭示出被考核人薪酬和绩效的契约关系，是激励相容机制得以发挥的基础。
四是管理会计报表体系是管理会计人员提供决策建议的依据。管理会计报表体系不是管理会计人员闭门造车的产物，而是涉及企业管理活动全局的文件，也是各生产经营部门对企业价值活动及其相关因素所达成的共识。因此，管理会计人员通过发挥自身数据收集、加工整理和数据分析的专业特长，依据管理会计报表体系确定的分析框架，能够有效地提供决策支持建议。此外，企业管理会计报表体系也是管理会计人员编制管理分析或评价报告，并进行管理会计信息多样化展示的数据基础。
航运企业管理会计报表体系构建
以航运企业为例，其价值管理活动包括营销管理和客户管理，采购和供应商管 理，运营活动管理，人力资源管理，船舶投资管理，信息系统建设、研究与开发管理，金融融资和资本运作管理，以及价值链整合的管理等。
笔者认为，在实际操作过程中，应根据确定的财务性和非财务性指标进行细化、分解和整合，建立企业管理会计报表体系数据库，同时根据各指标项目、对应细化数据以及它们之间的关联性，对数据进行归集整理，形成不同类型的管理会计报表。构成企业管理会计报表体系的报表大体有如下几种划分方式。
按照时间维度，可划分为历史管理会计数据归集表、管理会计月度快报信息表、全面预算管理表、中长期发展规划管理会计数据表;按照企业价值管理活动，可划分为营销活动管理会计信息表、采购及供应商会计信息表、运营活动管理会计信息表、人力资源管理活动信息表等;按照数据资料的来源，可以分为内部管理会计信息表和外部管理会计相关资讯归集表;按照管理会计报表层级，可以分为总表和辅助分析表;按照企业级次，可以分为总部管理会计信息表和分部管理会计信息表;按照管理会计报表使用频率，可以分为常规性定期管理会计信息表和项目管理会计信息分析表。
在现实应用中，企业可根据上述不同的视角结合企业管理会计信息需求，最终确定本企业管理会计报表体系的具体内容、报表编报方式等。
管理会计与财务会计信息系统衔接
“财务会计信息系统”旨在按照相对标准化、规范化的要求，将企业生产经营活动聚焦在财务，即资金运动过程和结果上，并依据财务会计要素，对各项财务活动进行确认、计量、记录和报告。因此，“财务会计信息系统”是一个闭环的系统。
“管理会计信息系统”同样以企业生产经营活动为基础，但其贯穿于企业整个管理活动中。按照管理的资源整合观点，管理会计信息系统需要提供的是企业资源要素取得、使用和效果的信息。按照管理就是“做决策”的观点，管理会计信息系统提供的资源要素信息需要为特定决策者服务。同时，需要进一步认识到，管理者、企业资源、决策类型、职能设定乃至管理决策环境，存在差异性、动态性，这也就决定了管理会计信息系统是一个开放的系统。
作为会计信息系统的两个分支，上述二者共同构成了现代企业会计系统的有机整体，二者也存在相互依存、相互制约、相互补充的关系。笔者认为，财务会计信息系统和管理会计信息系统在以下4个方面相互关联。
一是会计主体的关联性。两个会计信息系统均需要在同样的会计主体范畴内存在。二是会计期间的衔接性。二者均需要将企业连续不断的经营活动分割为若干较短时期，从而对会计主体在期间和时点的绩效进行评价。三是会计核算对象的联系性。财务会计信息系统的核算对象是“以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动”。管理会计信息系统的核算对象从一定意义上突破了价值运动或资金运动的范畴，将非价值表现的管理要素信息纳入核算中。但是，管理会计信息系统核算对象的外延，仍需要以企业生产经营活动的价值运动为基础和依托而确定。四是信息表现形式的相关性。传统的财务会计信息系统通过获取、确认、计量、记录、计算、分类、归集、汇总等方法，将财务会计信息加工成有序的标准化的财务报表提供给使用者。管理会计信息系统的信息同样需要通过获取、识别、归集、计算、分析、汇总等方法，加工整理形成对管理有用的决策支持信息。
管理会计报表体系的基础性作用
管理会计信息系统需要通过管理会计报表的形式，将财务信息与非财务信息，过去、当前和未来不同时期的信息，局部信息与企业整体信息相互衔接，并有机地协调于企业管理会计报表体系之中。
企业管理会计报表体系的基础性作用表现为以下4个方面。
一是管理会计报表体系勾勒了企业管理活动的基本链条。企业管理会计报表体系不是财务会计报表体系的简单引申，而是企业管理者和管理团队基于对企业管理活动的分析，依据确定的企业成功关键因素，对各项管理信息以价值信息为基础进行的体系化重构而形成的。因此，管理会计报表体系描绘了企业管理活动的基本脉络，设定了企业管理决策的基本模型。
二是企业管理会计报表体系是两个会计信息系统的纽带。管理会计报表体系 中的财务信息是从财务会计信息系统中提取、加工形成的;管理会计信息系统以管理会计报表体系框架，来确定非财务及相关信息的范围和内容，同时以财务会计信息为基础，发挥管理预测功能。
三是管理会计报表体系设定了财务信息与非财务信息的对应关系。企业通过对价值链的分析，确定出价值驱动的财务和非财务因素，并以此构建出管理会计报表体系。这也是全面预算管理的核心理念。在绩效评价活动中，管理会计报表揭示出被考核人薪酬和绩效的契约关系，是激励相容机制得以发挥的基础。
四是管理会计报表体系是管理会计人员提供决策建议的依据。管理会计报表体系不是管理会计人员闭门造车的产物，而是涉及企业管理活动全局的文件，也是各生产经营部门对企业价值活动及其相关因素所达成的共识。因此，管理会计人员通过发挥自身数据收集、加工整理和数据分析的专业特长，依据管理会计报表体系确定的分析框架，能够有效地提供决策支持建议。此外，企业管理会计报表体系也是管理会计人员编制管理分析或评价报告，并进行管理会计信息多样化展示的数据基础。
航运企业管理会计报表体系构建
以航运企业为例，其价值管理活动包括营销管理和客户管理，采购和供应商管 理，运营活动管理，人力资源管理，船舶投资管理，信息系统建设、研究与开发管理，金融融资和资本运作管理，以及价值链整合的管理等。
笔者认为，在实际操作过程中，应根据确定的财务性和非财务性指标进行细化、分解和整合，建立企业管理会计报表体系数据库，同时根据各指标项目、对应细化数据以及它们之间的关联性，对数据进行归集整理，形成不同类型的管理会计报表。构成企业管理会计报表体系的报表大体有如下几种划分方式。
按照时间维度，可划分为历史管理会计数据归集表、管理会计月度快报信息表、全面预算管理表、中长期发展规划管理会计数据表;按照企业价值管理活动，可划分为营销活动管理会计信息表、采购及供应商会计信息表、运营活动管理会计信息表、人力资源管理活动信息表等;按照数据资料的来源，可以分为内部管理会计信息表和外部管理会计相关资讯归集表;按照管理会计报表层级，可以分为总表和辅助分析表;按照企业级次，可以分为总部管理会计信息表和分部管理会计信息表;按照管理会计报表使用频率，可以分为常规性定期管理会计信息表和项目管理会计信息分析表。
在现实应用中，企业可根据上述不同的视角结合企业管理会计信息需求，最终确定本企业管理会计报表体系的具体内容、报表编报方式等。
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