其他税种筹划
投资活动的避税筹划(一)
来源：财会信报 添加日期：2016年01月07日
投资是企业诞生的唯一方式，当企业规模发展到一定阶段，为扩大生产、充分利用闲置资金，投资也是企业进一步发展的客观需要。企业投资活动的目的最终在于获取未来的收益，而政府对企业投资收益征收一定比例的税收，客观上减少了企业收益。因此，税收成为影响企业投资选择的一个重要因素。同时，税法根据投资活动性质的不同，做了不同的规定。此外，为鼓励投资，国家还制定了大量税收优惠政策，这为投资活动提供了税收筹划的空间。
流转税的行业税负差异
流转税主要是通过对企业现金流量的影响来约束企业的投资决策，在一定时期内企业缴纳的流转税越多，企业在该时期的现金流量就越少，从而抑制企业的投资;反之，企业的现金流量增加将会刺激企业的投资。
我国现行税法在流转税方面是根据企业所属行业及从事经营业务内容分别规定按不同税种征收的，即销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供部分现代服务所获得的收入应缴纳增值税，其中，特定产品(如烟、酒、化妆品等共十四大类)在缴纳增值税的同时还须缴纳消费税;目前建筑安装、金融保险等行业企业的经营收入截至2014年应缴纳营业税，但未来随着“营改增”的推进，也会转变为缴纳增值税。
为此，企业选择投资行业时，应首先考虑未来经营收入应缴流转税的差异。尽管从经济学原理角度讲，流转税可以转嫁他人负担，但实际能否转嫁，转嫁的程度如何都会对企业的税收负担及税后利润造成不同影响。具体可从以下几个方面分析：
(一)适用税种差异
不同行业业务收入适用的税种不同，实际税负大不相同。工商企业销售收入缴纳增值税，名义税率较高，为17%或13%，但以增值额为计税依据，购进项目可作进项抵扣，税基较小。提供现代服务业劳务的服务性企业的营业收入缴纳增值税，税率为6%。
(二)适用税种数量差异
生产销售产品的工业企业，其大部分商品销售收入只缴一道增值税;而生产消费税应税产品的企业则须缴纳增值税、消费税两道流转税，由于消费税是价内税，增值税与消费税计税依据相同，消费税税率高低既影响消费税应缴税款的多少，又影响增值税应缴税款的多少。
(三)适用税目差异
同样缴纳增值税、消费税或者营业税，由于税目不同，适用税率也不尽相同，税负轻重自然不同。不同类商品或劳务的税率不同，如增值税、营业税;同类商品也会有税率高低的差别，如消费税。另外，还需考虑免税项目、出口退税率差别，进口征税时关税对增值税及消费税的影响等问题。
(四)其他差异
在混合销售、兼营(包括兼营不同税率、不同税目产品或劳务)时，实际适用税率、税种差异也会造成应缴税款的差别。
所得税的行业税负差异
所得税对企业投资决策的影响主要体现在，其通过直接影响企业的税后利润水平，继而影响企业的投资收益和投资决策。虽然我国企业所得税对各行各业采用统一比例税率，但各种优惠政策仍然为企业投资的行业选择提供了空间。
(一)利用从事农、林、牧、渔业项目企业税收优惠政策
企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。
企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种的选育，中药材的种植，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，林产品的采集、灌溉，农产品初加工，兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞，“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产，免征企业所得税。
企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖所得，减半征收企业所得税。
(二)利用国家重点扶持的公共基础设施项目、节能服务产业和环境保护、节能节水项目企业税收优惠政策
企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目、节能服务产业和环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
流转税的行业税负差异
流转税主要是通过对企业现金流量的影响来约束企业的投资决策，在一定时期内企业缴纳的流转税越多，企业在该时期的现金流量就越少，从而抑制企业的投资;反之，企业的现金流量增加将会刺激企业的投资。
我国现行税法在流转税方面是根据企业所属行业及从事经营业务内容分别规定按不同税种征收的，即销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供部分现代服务所获得的收入应缴纳增值税，其中，特定产品(如烟、酒、化妆品等共十四大类)在缴纳增值税的同时还须缴纳消费税;目前建筑安装、金融保险等行业企业的经营收入截至2014年应缴纳营业税，但未来随着“营改增”的推进，也会转变为缴纳增值税。
为此，企业选择投资行业时，应首先考虑未来经营收入应缴流转税的差异。尽管从经济学原理角度讲，流转税可以转嫁他人负担，但实际能否转嫁，转嫁的程度如何都会对企业的税收负担及税后利润造成不同影响。具体可从以下几个方面分析：
(一)适用税种差异
不同行业业务收入适用的税种不同，实际税负大不相同。工商企业销售收入缴纳增值税，名义税率较高，为17%或13%，但以增值额为计税依据，购进项目可作进项抵扣，税基较小。提供现代服务业劳务的服务性企业的营业收入缴纳增值税，税率为6%。
(二)适用税种数量差异
生产销售产品的工业企业，其大部分商品销售收入只缴一道增值税;而生产消费税应税产品的企业则须缴纳增值税、消费税两道流转税，由于消费税是价内税，增值税与消费税计税依据相同，消费税税率高低既影响消费税应缴税款的多少，又影响增值税应缴税款的多少。
(三)适用税目差异
同样缴纳增值税、消费税或者营业税，由于税目不同，适用税率也不尽相同，税负轻重自然不同。不同类商品或劳务的税率不同，如增值税、营业税;同类商品也会有税率高低的差别，如消费税。另外，还需考虑免税项目、出口退税率差别，进口征税时关税对增值税及消费税的影响等问题。
(四)其他差异
在混合销售、兼营(包括兼营不同税率、不同税目产品或劳务)时，实际适用税率、税种差异也会造成应缴税款的差别。
所得税的行业税负差异
所得税对企业投资决策的影响主要体现在，其通过直接影响企业的税后利润水平，继而影响企业的投资收益和投资决策。虽然我国企业所得税对各行各业采用统一比例税率，但各种优惠政策仍然为企业投资的行业选择提供了空间。
(一)利用从事农、林、牧、渔业项目企业税收优惠政策
企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。
企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种的选育，中药材的种植，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，林产品的采集、灌溉，农产品初加工，兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞，“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产，免征企业所得税。
企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖所得，减半征收企业所得税。
(二)利用国家重点扶持的公共基础设施项目、节能服务产业和环境保护、节能节水项目企业税收优惠政策
企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目、节能服务产业和环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
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