高校财务报表的审计风险控制
　　(一)进行分析性复核
　　首先是分析高校财务报表的构成。高校财务报表存货、应缴国库款、应缴税费一般不会太多，长期投资占资产总额不会过大，固定资产、在建工程、银行贷款可能占的比重大，接受捐赠资产和科研开发的无形资产以及专用基金可能占有一定的比例，非常收入(经营收入、捐赠收入、附属单位缴款以及校办产业收入)核算内容复杂。
　　其次是分析高校资产、负债、收入、支出结构是否合理，负债水平是否正常。
　　再次是分析高校预算执行情况。预算执行情况分析一是要将财务报表决算数据与预算数相比,财政直接支付、财政授权支付要与预算指标核对,事业收入、应缴预算款、应缴财政专户款也要与预算指标核对，看有无差额，了解形成差额的原因;二是预算执行结果与前三年对比，看有无特殊变化，询问变化原因。
　　高校财务分析指标包括：资产负债率、平均费用(或成本)增减、科研经费收入增长率、收支结余率、学校办学积累增减变动情况、固定资产增减变动情况，预算收支完成率、基本支出与项目支出分别占事业支出和科研支出的比例、现金流量变动情况等，通过分析财务报表构成、预算执行情况及报表项目变动情况确定审计的重点，合理分配审计资源。

　　(二)调查了解被审计单位的内部控制情况
　　重点了解以下几项内容：(1)高校的财务管理体制，尤其是预算资金的编制和分配方法及内部结算办法。(2)内部机构设置和领导分工，包括高校本部内部机构设置及其职能权限以及所有附属单位和校办产业、控股企业，包括二级单位、三级单位性质、股权结构。这点很重要，因为如果独立学院、科研院所、实验室、后勤集团及附属中小学、医院和校办产业存在遗漏，则财务报表会存在重大遗漏。(3)高校的办学模式及招生方式、在校学生人数和教师、行管人员人数，包括在编和聘用人员。因为财政补助的依据是学生人数和补助定额，采用“生均综合定额+专项补助”预算管理方式，根据合理的师生比系数进行修正;教育事业收入的编制依据是学生人数和收费标准，即将高校合理性正常运营支出平均分摊到每个学生身上，按在校学生人数进行补助，这是编制预算收入和支出的关键。审计人员不是进行预算审核，但他们需要了解在校学生、教师及行管人员情况，还需要了解在校生的类别、教师的编制、职级等，询问人员超编原因。(4)内部控制制度。包括固定资产购置的申请和审批制度，验收制度和付款审批制度;对外投资的审批和决策机制;对外借款的审批权限;票据管理制度、专项经费管理办法。(5)基建情况，包括在建及竣工完成的基建项目及其移交使用情况。(6)营运项目情况，包括合作办学、科研项目，尤其是科技项目立项计划，结题报告、横向科研项目合同、进度及经费使用情况。(7)高校的收费项目、收费标准及审批文件。评价高校内部控制制度有无薄弱环节，是否健全并得到执行，这决定着实质性测试的深度和广度。(8)非财务资料，包括高校会议记录、业务工作计划、年度工作总结、合同或协议、考核办法以及相关台账等，这是查找未入账资产及业务收入的主要线索。

　　(三)执行实质性审计程序
　　高校财务报表审计主要是审查年度财务报表和部门决算报表数据的合法性、真实性、准确性和完整性，以及审查表内关系是否平衡，账表、账证、账实是否相符，上下年度数据是否衔接一致以及报表间数据勾稽关系的合理性。财务报表审计重点是预算收支政策的执行情况和财政补助的结余、基金的提取和使用以及基本支出、项目支出的结转。
　　高校财务报表项目审计，笔者建议按资金性质，分为预算资金循环(零余额账户用款额度、财政应返还额度、应缴国库款、财政补助收入、教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、离退休支出、财政补助结转、财政补助结余);预算外资金循环(长期投资、在建工程、固定资产、无形资产、长期借款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、教育事业收入、科研事业收入、后勤保障支出、事业基金、非流动资金基金、专用基金、事业结余);非财政补助循环(其他应收款、存货、其他应付款、代管款项、上级补助收入、附属单位上交收入、上交上级支出、对附属单位补助支出、其他收入、其他支出、非财政补助结转、非财政补助结余分配);经营循环(库存现金、银行存款、应收票据、预付账款、应收账款、短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应缴税费、经营收入、经营支出、经营结余)四大业务循环。当然，这种划分不是绝对的，审计人员可以根据自己的理解适当调整，譬如，预算资金循环可以与预算外资金循环合并成财政补助资金循环，在建工程、固定资产、长期借款也可以是非财政补助循环，其他收入、其他支出也可以是经营循环。通过将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，有利于建立某种勾稽关系，这样来组织安排审计，有利于提高审计的效率与效果。
　　提到实质性测试，不少注册会计师首先想到的是凭证抽查。其实按照笔者的理解，高校财务报表项目审计，尤其是涉及财政资金的项目，应重点使用核对的方法，因为实行国库集中支付和政府采购后，高校的收费使用财政监制票据，支出是经财政审核后支付的，凭证抽查意义不大。与企业相比，高校财务报表审计主要有如下特点：一是公共财政资金的审计政策性强，许多报表项目审计是需要计划或审批文件的，譬如，银行账户是否经财政部门同意和人民银行批准;学杂费收入要核对收费许可证及政府审批文件;动用以前年度资金结余的要有财政部门的批复;设备购置、车辆维修、保险、房屋装潢、大修等要经过招标和政府采购;科研经费要有科研部门立项计划、签订科技开发合同，财政部门批准实施文件。二是许多报表项目审计是要与预算指标和预算主管部门实际拨付金额核对。如高校财政直接支付、财政授权支付要与实际拨付金额核对;教育事业收入、科研事业收入、应缴国库款、应缴财政专户款项目审计也要与预算指标核对。三是高校财务报表项目审计更注重所有权，高校长期投资不应构成其经济活动的主要内容，国有资产的所有权必须保证安全。对外投资必须经过主管部门、国有资产管理部门和财政部门批准或备案，不得使用财政拨款及其结余进行对外投资;高校不得将其占有、使用的国有资产作为抵押物对外抵押或担保。四是对各项基金进行了详细分类，经营结余必须单独列示，年终结余资金结转和分配财政补助就不能结转到非财政补助中去了，进一步强调了专款专用。五是政府收支分类要求区别不同的类、款、项等资金渠道进行核算，这样收入与支出项目分类就显得尤为重要。
　　高校财务报表审计还必须重点关注《高校会计制度》新增项目的审计，一是零余额账户用款额度和财政应返还额度。在国库集中支付体制下，零余额账户用款额度是高校所获得的一个财政授权支付额度。如同银行存款，笔者通常将其理解为其他货币资金(当然它的性质和核算内容与其他货币资金完全不同)。审查零余额账户用款额度科目，确认年末注销额度是否计入财政应返还额度，防止年终进行收支结转时突击超支。二是应缴国库款和应缴财政专户款。查看财政部门统一监制的收费票据领用、缴销及使用记录，查找应缴国库款年末未上缴的原因。三是关注高校票据的使用。财政监制收费票据用于预算资金的收取开具，结算凭证限用于各种往来款项。实行国库集中支付后，大大减少了高校不规范使用票据的可能性，但是仍有可能存在违规使用票据。必须关注高校是否存在用“结算凭证”收费，将资金作为“其他应付款”延缓上缴财政专户。“其他应付款”的审计要列出明细清单，检查资金的性质，确定是往来款性质的还是以前年度的收入。四是在建工程。基建审计并非注册会计师的长项，但只需取得必要的资料，进行核对，审查是否经发展规划部门批准，关注是否履行招投标程序，是否签订工程施工合同、工程监理合同，取得建筑安装工程价款结算单和竣工验收报告和工程质量备案表，检查预付工程款是否符合工程合同的进度以及待摊投资是否按照科学的方案分摊计入相关的施工项目中。五是累计折旧和累计摊销科目。检查高校是否按照规定的折旧年限和折旧率计提折旧并按照使用对象准确记入相应的教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出以及经营支出，防止高校按照旧会计制度不提折旧。六是应付职工薪酬，要按编内实有人数发放，编内人数的确定可从高校人事处获取，与人事处核定的工资发放卡进行核对。