纳税处理
小型微利企业税收优惠应该这样计算
来源：中国税务报 添加日期：2015年06月09日
根据财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定的小型微利企业享受企业所得税(降低税率、减半征收)优惠的应纳税所得额计算问题做如下分析。
从“应纳税所得额”的定义分析
按照税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
因此，在判别一个小型微型企业的应纳税所得额是否低于20万元时，应该是以收入总额减除了所有可以扣除的项目金额后，自然也必须是减除了允许弥补的以前年度亏损后的余额，来作为应纳税所得额，并以此作为判别的标准。
例：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为22万元。
(1)先计算应纳税所得额：2015年应纳税所得额=纳税调整后所得22万元-可弥补的上年度亏损2万元=20(万元)，符合减半征税条件。
(2)再计算应缴企业所得税：20×50%×20%=2(万元)。
从企业所得税纳税申报表设置及填表要求分析
1.根据现行的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的填报规则，按照年度纳税申报表主表(A100000)的逻辑关系，第19行是“纳税调整后所得”，第23行为“应纳税所得额”，而在两者中间还有必不可少的第22行“减：弥补以前年度亏损”，也就是明确表明，要以“纳税调整后所得”减除“弥补以前年度亏损”的余额才是“应纳税所得额”。
2.属于符合条件的小型微利企业，降低税率和减半征税的优惠，则是通过年度纳税申报表的二级附表《减免所得税优惠明细表(A107040)》计算后再填入主表的第26行“减：减免所得税额”。
(1)将主表第23行“应纳税所得额”与15%的乘积，通过《减免所得税优惠明细表(A107040)》第1行“符合条件的小型微利企业”栏次，再填入主表的第26行“减：减免所得税额”。
(2)以第23行“应纳税所得额”与法定税率25%的乘积填入第25行，即等于“应纳所得税额”。
(3)以第25行“应纳所得税额”减除第26行“减免所得税额”，得出第28行的“应纳税额”。
就上述案例而言，通过填写申报表后，其企业所得税的应纳税额为：(22-2)×25%-(22-2)×15%=2(万元)。
3.国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表》的公告(国家税务总局公告2015年第31号)附件《减免所得税额明细表填报说明》也明确规定，享受减低税率政策的纳税人，《减免所得税额明细表》的第2行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×5%的积。享受减半征税政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×15%的积;同时填写本表第3行“减半征税”。
可见，财税〔2015〕34号文件所规定的“所得减按50%计入应纳税所得额”的“所得”即为纳税人的年度应纳税所得额的简称。
从“应纳税所得额”的定义分析
按照税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
因此，在判别一个小型微型企业的应纳税所得额是否低于20万元时，应该是以收入总额减除了所有可以扣除的项目金额后，自然也必须是减除了允许弥补的以前年度亏损后的余额，来作为应纳税所得额，并以此作为判别的标准。
例：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为22万元。
(1)先计算应纳税所得额：2015年应纳税所得额=纳税调整后所得22万元-可弥补的上年度亏损2万元=20(万元)，符合减半征税条件。
(2)再计算应缴企业所得税：20×50%×20%=2(万元)。
从企业所得税纳税申报表设置及填表要求分析
1.根据现行的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的填报规则，按照年度纳税申报表主表(A100000)的逻辑关系，第19行是“纳税调整后所得”，第23行为“应纳税所得额”，而在两者中间还有必不可少的第22行“减：弥补以前年度亏损”，也就是明确表明，要以“纳税调整后所得”减除“弥补以前年度亏损”的余额才是“应纳税所得额”。
2.属于符合条件的小型微利企业，降低税率和减半征税的优惠，则是通过年度纳税申报表的二级附表《减免所得税优惠明细表(A107040)》计算后再填入主表的第26行“减：减免所得税额”。
(1)将主表第23行“应纳税所得额”与15%的乘积，通过《减免所得税优惠明细表(A107040)》第1行“符合条件的小型微利企业”栏次，再填入主表的第26行“减：减免所得税额”。
(2)以第23行“应纳税所得额”与法定税率25%的乘积填入第25行，即等于“应纳所得税额”。
(3)以第25行“应纳所得税额”减除第26行“减免所得税额”，得出第28行的“应纳税额”。
就上述案例而言，通过填写申报表后，其企业所得税的应纳税额为：(22-2)×25%-(22-2)×15%=2(万元)。
3.国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表》的公告(国家税务总局公告2015年第31号)附件《减免所得税额明细表填报说明》也明确规定，享受减低税率政策的纳税人，《减免所得税额明细表》的第2行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×5%的积。享受减半征税政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×15%的积;同时填写本表第3行“减半征税”。
可见，财税〔2015〕34号文件所规定的“所得减按50%计入应纳税所得额”的“所得”即为纳税人的年度应纳税所得额的简称。
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