石油天然气行业是具有投资高、周期长、风险大等特性的特殊行业，其会计处理中必然包含符合行业特点的典型会计准则。《企业会计准则第27号-石油天然气开采》是此次会计准则改革的亮点之一，使得油气开采这一特殊领域有了基础的准则体系。 

一、我国石油天然气行业会计的现状 

目前我国石油天然气生产公司可以说是三足鼎立，即中国石油天然气股份有限公司（CNPC）、中国石油化工股份有限公司（SINOPEC）和中国海洋石油总公司（CNOOC）。CNOOC的会计核算制度与国际惯例比较接近，而CNPC和SINOPEC对国内90%股份股东的报告按《股份有限公司会计制度》和已颁布的具体会计准则执行，但对香港和国外10%股份股东则按国际会计准则或美国油气准则的要求对现有资料进行调整。 

由此可见，对上市的股份执行FASB或IASB的准则，对非上市的股份则执行各自内部会计制度，在国内没有统一的油气生产活动会计规范。这不仅加大了石油企业的会计信息提供成本，也使得各企业的信息缺乏可比性，难以满足投资者进行正确决策的需要，也不利于国家对行业的管理。 

《企业会计准则第27号-石油天然气开采》应势而生，它借鉴了国际石油天然气会计准则，并结合生产工艺本身的特点，对我国油气开采行业的会计规范做出了明确的规定。 

二、“石油天然气开采”新会计准则的变更之处 

1、允许采用产量法计提油气资产的折耗 

油气资产的折耗计算方法主要有年限平均法和产量法两种。原来规定采用年限平均法，“石油天然气开采”新准则允许企业选用产量法对矿区权益和井及相关设施计提折耗。 

在年限平均法下，折耗的大小与时间的长短成正比例关系，而与每年的产量脱钩，违反了成本与收益相配比的原则，不能合理地对成本进行补偿。在产量法下，折耗额是与当期的生产数量相关的，即每一产量单位应承担相同数量的成本。石油企业的产量在开发期间内变动较大，后期年产量一般要低于前几年，如果采用年限平均法很可能会歪曲企业的经营成果，产量法更能反映油气资产的消耗过程，而且按产量法计提折耗也是国际惯例，"石油天然气开采"新准则这一规定符合企业生产特点，顺应了国际形势。 

2、要求采用成果法对石油天然气资产计价 

对油气资产的计价有完全成本法和成果法两种方法之争。全部成本法是对发生的全部矿区取得、勘探和开发成本在发生时予以资本化。成果法规定只有探明经济可采储量的取得、勘探和开发支出才能予以资本化，其他支出均作为当期费用处理。 

一般来说，油气企业具有很高的发现成本和很大比例的不成功探井。全部成本法没有考虑成本和发现的可开采储量之间的因果关系，不完全符合资产的定义，掩盖了勘探风险，也不利于衡量勘探开发活动的成功率，容易导致夸大资产的账面价值。而成果法要求成本和发现储量建立直接的因果关系，强调了失败和风险的存在，能够反映勘探活动内在的不确定性，其成本核算更符合资产的定义，提供的会计信息更具有相关性和稳健性。 

从国际上来看，虽然国际会计准则和美国财务会计准则没有明确规定必须采用成果法，但主要国际石油大公司实际上采用的都是成果法。 

3、确认矿区权益的减值损失 

石油天然气企业属于采掘业，具有很高的勘探开采风险，由于投资回报的周期一般比较长，因此进行减值测试时十分必要的。财务会计准则委员会（FASB）规定应分别对探明矿区和未探明矿区进行评估来确认减值损失；国际财务报告准则第6号IFRS6也认为勘探与评价资产的主体应该每年进行减值评估并确认相应的减值损失。“石油天然气开采”新准则第七条对减值测试和减值损失的规定与FASB和IFRS的出发点相同，只是在具体的会计处理上有所不同。 

4、确认矿区权益的转让损益 

在计划经济体制下，我国的油气资产基本上不转让，确定转让收益的问题基本上不存在。而随着我国经济的发展，这一问题越来越突出。“石油天然气开采”新准则第八条针对矿区权益的转让做了专门的规定，按照不同的减值评价基础和整体转让还是部分转让规定了不同的会计处理。各石油企业可以根据该规定对矿区权益的转让确认相应的利得或者损失。 

5、允许提取弃置支出准备 

“石油天然气开采”新准则第二十三条规定企业需承担的矿区废弃处置义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。众所周知，油气企业建造的各类设施规模较大，一旦放弃生产需要的拆除和恢复成本较高，而且油气开发和生产过程中也会对环境造成一定的影响，为了避免生产结束时出现资金不到位的情况，提取弃置支出准备是非常必要的。而且这也是国际上通用的做法。 

6、明确了附注中信息披露的要求 

会计信息主要有两大来源，即三大报表和报表附注。会计报表附注的补充说明是获取油气企业详细信息的重要途径，甚至某种程度上超过三大报表的重要性。FASB在FAS69中明确规定了关于油气生产活动的揭示要求。"石油天然气开采"新准则也要求石油企业对油气储量、油气资产支出和油气资产减值进行披露，虽然披露要求相对比较简单，但对我国石油企业来说已经进步了很多。 

三、“石油天然气开采”新会计准则的意义 

“石油天然气开采”新准则在很多方面弥补了旧会计准则的不足，实现了与国际会计准则的趋同，对我国油气企业会计准则的建立发展具有重要的意义。 

1、确立了石油天然气行业基础准则 

如前所述，石油天然气行业具有特殊的行业特性，不适于采用其他采掘业的会计准则。美英等国都建立了石油天然气会计准则。“石油天然气开采”新准则内容只涵盖石油天然气行业上游各阶段的会计处理，不涉及开采活动以外的油气储存、加工和销售等下游活动，首次建立起石油天然气行业本行业自己的基础会计准则，为以后的补充完善奠定了良好的理论和实践基础。 

2、实现了石油天然气行业会计国际趋同化 

CNPC、CNOOC和SINOPEC陆续登陆海外资本市场，国际投资者要求他们按照国际惯例提供会计信息，因此三大公司在每年年报时不得不依据国内和国际两种油气企业会计准则出具两份不同的业绩报告。这不仅加大了信息提供成本，而且也容易使投资者产生误解。“石油天然气开采”新准则规范了石油企业内部会计标准，很多方面与国际会计准则实现了趋同，有利于石油石化企业更好地进行国际交流。 

3、有利于石油资源的合理勘探开发 

“石油天然气开采”新准则结合其特殊的生产工艺特点，规范了油气开采活动各阶段业务的会计处理。如采用产量法计提折耗有利于提高总采率；对矿区权益进行减值测试有利于正确评价企业的油气资产价值等等。依据新准则提供的会计信息更符合石油企业的真实情况，有利于投资者和企业管理人员做出正确的投资经营决策。