税务交流
营改增一般纳税人进项税额抵扣操作指南：农产品及完税凭证抵扣
来源：北京国税 添加日期：2016年06月13日
农产品抵扣计算
（一）生活服务业中的餐饮业以及建筑业等增值税一般纳税人购进农产品的抵扣税率是多少？
答：1.如果纳税人购买农产品所取得的抵扣凭证全部为增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，则可以按照农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额进行抵扣。
例：2016年5月，某餐饮业增值税一般纳税人购入肉鸡加工成香辣鸡丁进行销售，取得增值税专用发票。专用发票列明的不含税金额为100000元，税率为13%，则纳税人当期允许抵扣农产品增值税进项税额为：
100000×13%=13000（元）
2.按照农产品增值税进项税额核定扣除办法进行抵扣，生活服务业中的餐饮业计算进项税额的扣除率是6%；建筑业进项税额的扣除率是11%。
（二）按照农产品增值税进项税额核定扣除办法如何计算抵扣进项税额？
答：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）
其中：农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本
注释：①农产品外购金额指含税金额，不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
②主营业务成本、生产成本中不包括其未耗用农产品的产品的成本。
③扣除率是指行业的适用税率。
④农产品耗用率由纳税人向主管税务机关申请核定。
例：2016年5月，某餐饮业增值税一般纳税人从农业生产者处购入肉鸡，加工成香辣鸡丁进行销售。该试点纳税人按照成本法核定的农产品耗用率是0.6215，当月的销售成本是200000元，则纳税人当期允许抵扣农产品增值税进项税额为：
200000×0.6215×6%÷（1+6%）=7036（元）
注释：餐饮业的适用税率为6%
完税凭证抵扣计算
纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，可以申报抵扣。
例：某增值税一般纳税人，2016年6月替境外单位代扣代缴一笔商标权使用费，代扣代缴的税额为6万元。则这6万元该纳税人可以申报抵扣，于抵扣当期填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料二第7行“代扣代缴税收缴款凭证”金额和税额。
（一）生活服务业中的餐饮业以及建筑业等增值税一般纳税人购进农产品的抵扣税率是多少？
答：1.如果纳税人购买农产品所取得的抵扣凭证全部为增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，则可以按照农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额进行抵扣。
例：2016年5月，某餐饮业增值税一般纳税人购入肉鸡加工成香辣鸡丁进行销售，取得增值税专用发票。专用发票列明的不含税金额为100000元，税率为13%，则纳税人当期允许抵扣农产品增值税进项税额为：
100000×13%=13000（元）
2.按照农产品增值税进项税额核定扣除办法进行抵扣，生活服务业中的餐饮业计算进项税额的扣除率是6%；建筑业进项税额的扣除率是11%。
（二）按照农产品增值税进项税额核定扣除办法如何计算抵扣进项税额？
答：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）
其中：农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本
注释：①农产品外购金额指含税金额，不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
②主营业务成本、生产成本中不包括其未耗用农产品的产品的成本。
③扣除率是指行业的适用税率。
④农产品耗用率由纳税人向主管税务机关申请核定。
例：2016年5月，某餐饮业增值税一般纳税人从农业生产者处购入肉鸡，加工成香辣鸡丁进行销售。该试点纳税人按照成本法核定的农产品耗用率是0.6215，当月的销售成本是200000元，则纳税人当期允许抵扣农产品增值税进项税额为：
200000×0.6215×6%÷（1+6%）=7036（元）
注释：餐饮业的适用税率为6%
完税凭证抵扣计算
纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，可以申报抵扣。
例：某增值税一般纳税人，2016年6月替境外单位代扣代缴一笔商标权使用费，代扣代缴的税额为6万元。则这6万元该纳税人可以申报抵扣，于抵扣当期填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料二第7行“代扣代缴税收缴款凭证”金额和税额。
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