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多行业受益增值税改革 个别领域仍存博弈空间
来源：21世纪经济报道 添加日期：2015年05月14日
专家观点
西南财经大学会计学教授罗宏认为，在含税价一定的情况下，小水电的增值税征收率降低，则意味着电网公司计入的进项税额减少，增值税负担加重。电网公司和水电站之间存在一个利益调整，新政实施后有一个重新博弈的过程。
国内经济增速放缓，不少中小企业面临下行压力时，我国实施近一年的简并和统一增值税征收率效果如何？
去年6月18日，财政部、国家税务总局[微博]发布《关于简并增值税征收率政策的通知》指出，为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。这一政策自2014年7月1日起执行。
该《通知》称，调整增值税征收率是为了“进一步规范税制、公平税负。”中国人民大学财政金融学院教授、中国税务学会学术委员会副主任安体富在接受媒体采访时曾透露，增值税税率是一般纳税人使用的，通常适用于大中型企业。而征收率则是通过简易办法纳税时使用的，主要涉及小规模纳税人。从全国来看，此次调整每年有望为相关领域企业减轻税负超过200亿元。
但记者采访获悉，税改实施后，由于小水电企业的上网电价是政府定价并没有实现联动，电网企业的增值税减负并未到位。
众行业和企业受益
由于小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，难以准确申报增值税销项税和进项税，税务机关也难以核实，因而对其实行简易计税办法。1994年实施的增值税暂行条例规定，小规模纳税人适用的征收率为6%。1998年，为促进商业企业发展，经国务院批准，将商业企业纳税人征税率由6%调减到4%。
而特定的一般纳税人考虑到其经营项目由于进项抵扣不充分等制度性原因和历史原因，采用简易计税办法。截至目前，特定的一般纳税人征收率共设有6%、5%、4%、3%四档。征收率为6%的项目，包括自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品。
这次调整，财政部和国家税务局允许经营规模较小的小规模纳税人以及部分符合条件的特定一般纳税人选择简易征收办法，按征收率计征，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。
办法出台后，从媒体报道可以看出，各地纷纷宣告增值税新政给各类企业减轻税收负担。
通辽市政府在网站《通辽市简并增值税征收率减税突破2000万元》一文称新政出台以来，至2015年3月31日，简并增值税征收率优惠政策已实施3个季度，通辽市国税系统共为75户纳税人减税2109.95万元。
其中，为23户建筑用和生产建筑材料所用砂、土、石料的纳税人减税110.95万元；为2户以自己采掘砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰的纳税人减税18.98万元；为7户用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成生物制品的纳税人减税29.99万元；为14户自来水纳税人减税264.4万元；为29户商品混凝土纳税人减税1685.63万元。
《福建日报》报道，增值税简并和统一征收率政策实施一个多月时间，平潭综合实验区企业税收减负效果明显。截至8月15日纳税申报期结束，实验区5户企业减轻税收负担63.07万元，税负减轻50%左右。
江西受惠于此项政策的3200户企业同比预计年度减税额超过5亿元。其中， 《人民网(68.67, 0.00, 0.00%)》指出，商品混凝土、自来水等行业受惠最大，这3200户企业大多为中小型企业。
河北省人民政府网站称，据省国税局测算，预计年影响该省增值税收入4.5亿元，这意味着2014年7-12月该省纳税人将少缴税款2.25亿元。河北省国税局副局长史育红表示，简并增值税征收率是国家结构性减税政策的组成部分，有利于减轻企业负担。
为促进石材行业发展，山东省威海市文登区国税局开通政策“直通车”，面对面进行政策解读，同时安排人员逐户上门调查，一对一进行业务辅导。7-9月份，文登国税为石材行业一般纳税人企业共减税20余万元。
企业税负因新政减少，不光是政府部门说，很多企业也发公告印证。
通化东宝发公告称，按照《通知》，经税务部门核实，对公司生产的生物制品（重组人胰岛素原料药、重组人胰岛素注射液），自2015年1月1日起实行简易办法征税，征收率将由17%调整为3%，增值税税率调整后将降低公司税负。
安科生物也称，公司属于相关文件所列的一般纳税人，适用于“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。预计增值税税率调整后将在一定程度上降低公司税负。达安基因预计，增值税税率调整后将在一定程度上降低公司整体税负。
小水电行业例外
由此看来，简并增值税征收率，从事生物制品的中小企业实现了税收减负。按照新政，除了医药、商品混凝土、自来水等行业企业可以采用新政策外，县级及县级以下小型水力发电单位也包括在内。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
然而，记者并未搜索到小水电行业受益新政的报道。
四川省国税局工作人员表示，增值税征收率变化之后，企业开的增值税发票上，税率不再是6%，而是3%，以后企业是开不出征收率为6%的增值税发票。
如果含税价不变，下游客户能够确认的进项税额变少，实际缴纳的增值税会增加。四川省国税局称，税率调整之后，购销双方可以重新协商购销合同价，避免下游客户利益受损。在非政府定价的行业，协商是有效的。
然而，由于电价的政策性、社会性很强，电价由国家直接管理。《电力法》对电价与电费的有关问题作了专门规定。电价的制定，是按照合理补偿成本，合理确定收益，依法计入税金，坚持公平负担，促进电力建设的原则，形成电力销售的目录电价。
按照现行规定，国家核定的上网价格又分为不同情形，有的是国家发改委核定，有的是省级政府的职能部门核定，还有省级政府授权地方政府部门核定。有的部门核定的上网电价是含税价，有的地方政府部门核定的价格是不含税的价格。
当增值税新政遭遇电力行业的政府定价时，问题就暴露出来了。
记者发现， 如果电网公司与电站之间的购销价是发改委核定的含税价，国家给企业减税之后，电网公司的采购电价实际应该上涨。
西南财经大学会计学教授罗宏也认为，在含税价一定的情况下，小水电的增值税征收率降低，则意味着电网公司计入的进项税额减少，增值税负担加重。电网公司和水电站之间存在一个利益调整，新政实施后有一个重新博弈的过程。在电力行业的电站、电网、用户之间的购销环节，所有的价格都是政府定价，税收调整不是财政让利，而是上下游之间利益调整，执行的阻力比较大。
如果政府部门核定的水电上网价格是不含税的价格，那国务院减税新政对小水电没有吸引力，因为小水电售电价格不仅不会提高，而且还要受“选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，将不得抵扣进项税额”的政策影响。这对电网公司的利润没有任何影响，因为电网公司向用户销售的电力价格和税率也是国家规定的，没有调整。
在政府定价主导下，只有小水电以一定的含税价直接把电卖给用户，这样的小水电可以从新政受益，但是这部分电站很少。如明星电力在遂宁的水电站通过自己的电网直接销售给客户。
但本该借此次税改减税的它却因过早调高增值税率而税负增加。2008年报显示，明星电力供电销售收入应缴增值税计税税率从2008年1月1日起，由6%调整为17%，“增值税率调整后公司每年将多支出近2000万元税收成本。”
西南财经大学会计学教授罗宏认为，在含税价一定的情况下，小水电的增值税征收率降低，则意味着电网公司计入的进项税额减少，增值税负担加重。电网公司和水电站之间存在一个利益调整，新政实施后有一个重新博弈的过程。
国内经济增速放缓，不少中小企业面临下行压力时，我国实施近一年的简并和统一增值税征收率效果如何？
去年6月18日，财政部、国家税务总局[微博]发布《关于简并增值税征收率政策的通知》指出，为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。这一政策自2014年7月1日起执行。
该《通知》称，调整增值税征收率是为了“进一步规范税制、公平税负。”中国人民大学财政金融学院教授、中国税务学会学术委员会副主任安体富在接受媒体采访时曾透露，增值税税率是一般纳税人使用的，通常适用于大中型企业。而征收率则是通过简易办法纳税时使用的，主要涉及小规模纳税人。从全国来看，此次调整每年有望为相关领域企业减轻税负超过200亿元。
但记者采访获悉，税改实施后，由于小水电企业的上网电价是政府定价并没有实现联动，电网企业的增值税减负并未到位。
众行业和企业受益
由于小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，难以准确申报增值税销项税和进项税，税务机关也难以核实，因而对其实行简易计税办法。1994年实施的增值税暂行条例规定，小规模纳税人适用的征收率为6%。1998年，为促进商业企业发展，经国务院批准，将商业企业纳税人征税率由6%调减到4%。
而特定的一般纳税人考虑到其经营项目由于进项抵扣不充分等制度性原因和历史原因，采用简易计税办法。截至目前，特定的一般纳税人征收率共设有6%、5%、4%、3%四档。征收率为6%的项目，包括自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品。
这次调整，财政部和国家税务局允许经营规模较小的小规模纳税人以及部分符合条件的特定一般纳税人选择简易征收办法，按征收率计征，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。
办法出台后，从媒体报道可以看出，各地纷纷宣告增值税新政给各类企业减轻税收负担。
通辽市政府在网站《通辽市简并增值税征收率减税突破2000万元》一文称新政出台以来，至2015年3月31日，简并增值税征收率优惠政策已实施3个季度，通辽市国税系统共为75户纳税人减税2109.95万元。
其中，为23户建筑用和生产建筑材料所用砂、土、石料的纳税人减税110.95万元；为2户以自己采掘砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰的纳税人减税18.98万元；为7户用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成生物制品的纳税人减税29.99万元；为14户自来水纳税人减税264.4万元；为29户商品混凝土纳税人减税1685.63万元。
《福建日报》报道，增值税简并和统一征收率政策实施一个多月时间，平潭综合实验区企业税收减负效果明显。截至8月15日纳税申报期结束，实验区5户企业减轻税收负担63.07万元，税负减轻50%左右。
江西受惠于此项政策的3200户企业同比预计年度减税额超过5亿元。其中， 《人民网(68.67, 0.00, 0.00%)》指出，商品混凝土、自来水等行业受惠最大，这3200户企业大多为中小型企业。
河北省人民政府网站称，据省国税局测算，预计年影响该省增值税收入4.5亿元，这意味着2014年7-12月该省纳税人将少缴税款2.25亿元。河北省国税局副局长史育红表示，简并增值税征收率是国家结构性减税政策的组成部分，有利于减轻企业负担。
为促进石材行业发展，山东省威海市文登区国税局开通政策“直通车”，面对面进行政策解读，同时安排人员逐户上门调查，一对一进行业务辅导。7-9月份，文登国税为石材行业一般纳税人企业共减税20余万元。
企业税负因新政减少，不光是政府部门说，很多企业也发公告印证。
通化东宝发公告称，按照《通知》，经税务部门核实，对公司生产的生物制品（重组人胰岛素原料药、重组人胰岛素注射液），自2015年1月1日起实行简易办法征税，征收率将由17%调整为3%，增值税税率调整后将降低公司税负。
安科生物也称，公司属于相关文件所列的一般纳税人，适用于“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。预计增值税税率调整后将在一定程度上降低公司税负。达安基因预计，增值税税率调整后将在一定程度上降低公司整体税负。
小水电行业例外
由此看来，简并增值税征收率，从事生物制品的中小企业实现了税收减负。按照新政，除了医药、商品混凝土、自来水等行业企业可以采用新政策外，县级及县级以下小型水力发电单位也包括在内。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
然而，记者并未搜索到小水电行业受益新政的报道。
四川省国税局工作人员表示，增值税征收率变化之后，企业开的增值税发票上，税率不再是6%，而是3%，以后企业是开不出征收率为6%的增值税发票。
如果含税价不变，下游客户能够确认的进项税额变少，实际缴纳的增值税会增加。四川省国税局称，税率调整之后，购销双方可以重新协商购销合同价，避免下游客户利益受损。在非政府定价的行业，协商是有效的。
然而，由于电价的政策性、社会性很强，电价由国家直接管理。《电力法》对电价与电费的有关问题作了专门规定。电价的制定，是按照合理补偿成本，合理确定收益，依法计入税金，坚持公平负担，促进电力建设的原则，形成电力销售的目录电价。
按照现行规定，国家核定的上网价格又分为不同情形，有的是国家发改委核定，有的是省级政府的职能部门核定，还有省级政府授权地方政府部门核定。有的部门核定的上网电价是含税价，有的地方政府部门核定的价格是不含税的价格。
当增值税新政遭遇电力行业的政府定价时，问题就暴露出来了。
记者发现， 如果电网公司与电站之间的购销价是发改委核定的含税价，国家给企业减税之后，电网公司的采购电价实际应该上涨。
西南财经大学会计学教授罗宏也认为，在含税价一定的情况下，小水电的增值税征收率降低，则意味着电网公司计入的进项税额减少，增值税负担加重。电网公司和水电站之间存在一个利益调整，新政实施后有一个重新博弈的过程。在电力行业的电站、电网、用户之间的购销环节，所有的价格都是政府定价，税收调整不是财政让利，而是上下游之间利益调整，执行的阻力比较大。
如果政府部门核定的水电上网价格是不含税的价格，那国务院减税新政对小水电没有吸引力，因为小水电售电价格不仅不会提高，而且还要受“选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，将不得抵扣进项税额”的政策影响。这对电网公司的利润没有任何影响，因为电网公司向用户销售的电力价格和税率也是国家规定的，没有调整。
在政府定价主导下，只有小水电以一定的含税价直接把电卖给用户，这样的小水电可以从新政受益，但是这部分电站很少。如明星电力在遂宁的水电站通过自己的电网直接销售给客户。
但本该借此次税改减税的它却因过早调高增值税率而税负增加。2008年报显示，明星电力供电销售收入应缴增值税计税税率从2008年1月1日起，由6%调整为17%，“增值税率调整后公司每年将多支出近2000万元税收成本。”
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